ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 05.06.2001 N 04-07/3/3830
<О ПРОЦЕНТАХ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ КРЕДИТОМ>

Вопрос: Профессиональный участник рынка ценных бумаг собирается взять кредит на приобретение ценных бумаг.
Правомерно ли отнести проценты по полученному кредиту в состав затрат организации в соответствии с п. 3.2 постановления ФКЦБ России от 27.11.97 N 40?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 5 июня 2001 г. N 04-07/3/3830

При рассмотрении вопроса об отнесении процентов по полученным кредитам банков в целях налогообложения профессиональным участникам рынка ценных бумаг следует учитывать, с какой целью приобретены данные ценные бумаги.
Ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение и отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. При этом финансовые вложения отражаются в порядке, установленном п. 3.2 приказа Минфина России от 15.01.97 N 2, в сумме фактических затрат для инвестора: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, связанные непосредственно с приобретением ценных бумаг.
Ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.
Начиная с 1 января 2000 г. вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" , утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н. В соответствии с п. 11 Положения проценты, уплаченные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств , являются операционными расходами предприятия.
В соответствии с п. 4 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 N 2116-1 прибыль от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.
Согласно п. 2.4 инструкции от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" "к расходам по оплате услуг по приобретению и реализации ценных бумаг для целей налогообложения относятся суммы, уплачиваемые специализированным организациям за консультационные, информационные и регистрационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги, и иные расходы, связанные с оплатой услуг по приобретению и реализации ценных бумаг".
Поскольку для профучастников РЦБ не утверждено отдельного Положения по составу затрат, которое учитывало бы особенности их деятельности, то им следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции , включаемых в себестоимость продукции, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.
Согласно подп. "с" п. 2 Положения о составе затрат затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков принимаются для целей налогообложения в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта .
Кроме того, так как финансовый результат от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой их реализации и ценой приобретения этих же ценных бумаг, то в целях налогообложения при исчислении налогооблагаемая прибыль должна быть скорректирована на величину расходов, не относящихся к реализованным ценным бумагам. Поскольку кредит может быть взят на приобретение неопределенного вида ценных бумаг и определить, к каким именно реализованным бумагам относятся проценты, уплаченные в конкретном налоговом периоде, не представляется возможным, организация должна сделать соответствующий расчет:
- суммируются расходы по оплате процентов за кредит на остаток товаров на начало периода и за отчетный период;
- определяется стоимость ценных бумаг, реализованных в отчетном периоде, и остаток ценных бумаг на начало периода, следующего за отчетным;
- определяется средний процент уплаченных за кредит процентов к общей стоимости ценных бумаг;
- умножением суммы остатка стоимости ценных бумаг на конец налогового периода на средний процент определяется сумма, относящаяся к остатку нереализованных ценных бумаг на конец периода.
Рассчитанная таким образом сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль и указывается в строке 4.24 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчет налога от фактической прибыли".

Руководитель Межрайонной инспекции
МНС России N 44 по г. Москве
советник налоговой службы I ранга
С.Е. Горбачев